В предыдущей статье мы разобрали в каких случаях возникают обязательства по расчету налогов и сдачи декларации. В этой статье мы разберем как определяется налогооблагаемая база при продаже ценных бумаг и получения пассивного дохода в виде дивидендов или вознаграждения.
Согласно Налогового кодекса РК, каждая сделка по купли-продажи рассматривается отдельно для целей налогообложения. Таким образом при реализации нескольких ценных бумаг, убытки от продажи одних акций не могут быть зачтены против доходов от продажи других акций. Так же налогообложению подлежит только реализованная прибыль. Если акции не были реализованы и инвестор "находится в позиции", то текущий прирост стоимости или нереализованная прибыль не подлежит налогообложению.
Реализованные сделки необходимо оценить по следующим критериям - 1) относится ли сделка с ценной бумагой к категории стран с льготным налогообложением, 2) была ли она реализована на бирже KASE или AIX, 3) в какой валюте была проведена сделка.
В случае если сделка с ценной бумагой относится к категории стран с льготным налогообложением, то налогооблагаемым доходом является стоимость реализации (статья 332, п.8). Например: купили акцию за $10 и продали за $8, налогооблагаемый доход $8. Если же сделка не попадает под эту категорию, то доход физического лица при реализации имущества, определяется как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.
Если ценная бумага была реализована методом открытых торгов на бирже KASE или AIX, и находилась на день продажи в официальных списках данных фондовых бирж, то налогооблагаемый доход рассчитывается как прирост стоимости, но далее корректируется на эту же сумму и в результате равняется 0 (нулю) (статья 341, п.1, пп 16). При этом обязательства по сдаче декларации сохраняются и обе суммы необходимо отразить в соответствующих строках 240.0 формы.
Если ценная бумага была реализована в иностранной валюте, то налогооблагаемый доход пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате, начиная с которой доход подлежит получению (статья 356, п.2 и Ответ Председателя КГД № 673985). При этом для удобства можно использовать курс Национального Банка на дату транзакции, который является рыночным курсом, определенным в последний рабочий день, предшествующий дате транзакции (Постановление НБ РК от 25 января 2013 года № 15).
В отношении полученного пассивного дохода по ценным бумагам доходом в виде дивидендов, вознаграждений, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, вознаграждения (статья 327).
Дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи KASE или AIX, подлежат корректировке (статья 341 п.1, 7) и в результате подоходный налог по ним равняется 0 (нулю).
Так же подлежат корректировке вознаграждения по долговым ценным бумагам, вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям, доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций и в результате подоходный налог по ним равняется 0 (нулю).
Дивиденды, полученные по другим ценным бумагам казахстанских компаний, не находившимся в списках бирж KASE или AIX облагаются налогом у источника выплаты по ставке 5% и отчетность по ним сдает эмитент.
Дивиденды, полученные по ценным бумагам зарубежных компаний, облагаются налогом по ставке 10% и отчетность по ним сдает получатель дохода - инвестор. В случае если дивиденды получены в иностранной валюте, доход пересчитывается в тенге по курсу Национального банка.
Доход при продаже долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации (статья 332, п.5) и подлежит налогообложению по ставке 10%.
Доход от прироста стоимости при продаже ценных бумаг (включая долговые), производных финансовых инструментов, эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, подлежит налогообложению по ставке 10% (статья 331 п.8). За исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива.
